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“購物返券”方式的發票開具技巧

2015/8/14 10:46:00??????點擊:
  “購物返券”或“代金券”是商業企業常用的以種促銷方式。一般而言,商業企業在顧客購買一定金額的商品后,給予顧客一定數額的代金券,允許顧客在指定時間和指定商品范圍內,使用代金券購買商品的行為。關于購物返券”或“代金券”的促銷方式,商業企業應如何開具發票,國家稅務總局沒有明確的文件進行規定,但有的地方省級稅務機關有明確的規定,可以參照這些地方規定進行執行。
  《關于買贈行為增值稅處理問題的公告》(四川省國家稅務局公告2011年第6號)第二條規定:“納稅人采取“購物返券”方式銷售貨物,所返購物券在購買貨物時應在發票上注明貨物名稱、數量及金額,并標注“返券購買”,對價格超過購物券金額部分的,應計入銷售收入申報繳納增值稅?!?《關于買贈行為增值稅處理問題補充意見的公告》(四川省國家稅務局公告2011年第7號)第二條關于納稅人采取“購物返券”方式銷售貨物開具發票問題,明確規定:“銷貨方開具發票(含增值稅專用發票、增值稅普通發票、通用機打普通發票和通用手工版普通發票)時,對在同一張發票上注明“返券購買”的貨物金額,應作為折扣額在總銷售額中扣減?!?/span>
  《關于若干增值稅政策和管理問題的通知》(皖國稅函〔2008〕10號)第四條規定:“商業企業在顧客購買一定金額的商品后,給予顧客一定數額的代金券,允許顧客在指定時間和指定商品范圍內,使用代金券購買商品的行為,不屬于無償贈送商品的行為,不應按視同銷售征收增值稅?!?/span>
  《河北省國家稅務局關于企業若干銷售行為征收增值稅問題的通知》(冀國稅函[2009]247號)第二條規定:“企業在促銷中,以“買一贈一”、購物返券、購物積分等方式組合銷售貨物的,對于主貨物和贈品(返券商品、積分商品,下同)不開發票的,就其實際收到的貨款征收增值稅。對于主貨物與贈品開在同一張發票的,或者分別開具發票的,應按發票注明的合計金額征收增值稅。納稅義務發生時間均為收到貨款的當天。企業應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入?!?/span>
  《貴州省國家稅務局關于促銷行為增值稅處理有關問題的公告》(貴州省國家稅務局公告2012年第12號)第三條,購物抽獎、積分送禮、進店有禮以及其他不符合本公告第一款、第二款方式所贈送的貨物,應視同銷售按有關規定計算繳納增值稅。第四條,增值稅一般納稅人用于贈送的貨物在購進時取得的增值稅扣稅憑證,可以按規定作為增值稅進項稅額。
  為了給商業企業節省稅負,參照四川和安徽兩省的規定,可以將購物返券或代金券部分作為折扣處理。企業在發出購物券時只登記,不做賬務處理,顧客持購物券再次消費時,對購物券收款的部分直接以“折扣”入POS機系統,即顧客在持券消費時,實際銷售金額僅為購物券以外的部分。也就是說,商場在發票上注明貨物名稱、數量及金額,并標注“返券購買”,同時在發票上“金額”欄中注明折扣額,折扣額剛好是“返券購買”的貨款部分。根據《國家稅務總局關于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知》(國稅函[2010]56號)的規定,對價格超過購物券金額部分的,應計入銷售收入申報繳納增值稅。
  [案例分析2:百貨公司“購物返券”稅務規劃的節稅分析]
  (1)案情介紹
  丁商場90%的專柜均簽訂聯營合同,抽成率為20%(特價商品除外),在圣誕節期間,丁商場舉行聯營專柜全場“滿200送200”的返券促銷,購物券由商場統一贈送,對聯營廠商按含券銷售額結款,抽成率提高至45%。商場在活動期間含券銷售額達5850萬元,其中:現金收款3510萬元,發出購物券3000萬元,回收購物券2340萬元。丁商場應付廠商貨款共計:5850×(1-45%)=3217.5萬元,銷售成本=3217.5÷(1+17%)=2750萬元,增值稅進項稅額=2750×17%=467.5萬元。請問應如何進行稅務規劃?
  (2)稅務規劃前的稅負分析
  一般的做法(會增加企業稅負)是:送出的購物券作為“銷售費用”處理,企業將派發的購物券借記“銷售費用”,同時貸記“預計負債”;當顧客使用購物券時,借記“預計負債”,貸記“主營業務收入”等科目,同時結轉銷售成本,逾期未收回的購物券沖減“銷售費用”和“預計負債”。本案例的財稅處理如下:
 ?、俜刨徫锶轰N售費用=3000萬元;預計負債=3000萬元。
 ?、诖_認銷售收入。庫存現金=3510萬元,預計負債=2340萬元;主營業務收入=5850÷(1+17%)=5000萬元,應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)=5000×17%=850萬元。
 ?、蹧_銷未回收之購物券:預計負債=3000-2340=660萬元;銷售費用=660萬元。此方案產生應交增值稅382.5萬元(850-467.5),毛利2250萬元(5000-2750),名義毛利率為45%,但除去返券產生的2340萬元銷售費用后,實際利潤為-90萬元。
  這種處理方式存在較大的弊端,當商場用“返券”活動替代平常的商品折扣,返券比率很高的情況下,這種做法相當于虛增了銷售收入,使企業承擔了過高的稅負。
  (3)稅務規劃方案
  企業在發出購物券時只登記,不做賬務處理,顧客持購物券再次消費時,對購物券收款的部分直接以“折扣”入POS機系統,即顧客在持券消費時,實際銷售金額僅為購物券以外的部分。
  (4)稅務規劃后的稅負分析
  發出購物券時不做賬務處理,回收購物券時直接在銷售發票上列示“折扣”,僅對現金銷售部分確認銷售收入。庫存現金=3000+510=3510萬元;主營業務收入=3510÷(1+17%)=3000萬元;應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)=3000×17%=510萬元。此方案產生應交增值稅42.5萬元(510-467.5),實現毛利250萬元(3000-2750),毛利率為8.33%,無其他銷售費用。與方案一相比,僅增值稅一項即可為公司節省340萬元。
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